De staatssecretaris van Financiën heeft op 20 januari 2010 een besluit gepubliceerd dat van groot belang is voor uitzendingen binnen concernverband naar Nederland. In het besluit wordt gemeld dat buitenlandse werknemers die binnen concernverband worden uitgezonden naar Nederland en niet langer dan 60 dagen in een periode van twaalf maanden in Nederland werken, vrijgesteld zijn van Nederlandse belastingheffing over hun loon.
Achtergrond
Bij grensoverschrijdende uitzending van werknemers moet op basis van het van toepassing zijnde belastingverdrag worden beoordeeld of de werknemer inkomstenbelasting moet betalen in het land waar hij werkt. In de belastingverdragen is daarvoor de 183-dagenregeling opgenomen. Het loon van de uitgezonden werknemer is uitsluitend belast in het woonland en vrijgesteld van inkomstenbelasting in het werkland als aan de volgende drie cumulatieve voorwaarden is voldaan:
1. De uitgezonden werknemer verblijft maximaal 183 dagen in Nederland gedurende een periode van twaalf maanden of een kalenderjaar (verschilt per verdrag).
2. Het loon wordt gedurende de periode van uitzending niet betaald door of namens een Nederlandse werkgever.
3. De salariskosten komen gedurende de periode van uitzending niet ten laste van een vaste inrichting van de werkgever in Nederland.
Op 1 december 2006 heeft de Hoge Raad beslist dat het begrip werkgever in de tweede voorwaarde materieel moet worden uitgelegd, waardoor een Nederlandse inlener sneller als werkgever zal kwalificeren. Omdat de salariskosten van uitgezonden werknemers in veel gevallen worden doorbelast naar de Nederlandse inlener, wordt het loon dat de uitgezonden werknemer ontvangt voor zijn in Nederland verrichte werkzaamheden onderworpen aan de Nederlandse inkomstenbelasting, ongeacht de duur van de uitzending. De buitenlandse werkgever wordt inhoudingsplichtig voor de Nederlandse loonbelasting en de Nederlandse inlener kan aansprakelijk worden gesteld als de Nederlandse loonbelasting niet wordt voldaan. De werkgever wordt derhalve geconfronteerd met aanmerkelijke administratieve lasten.
Nieuw besluit
De staatssecretaris van Financiën heeft nu in een nieuw besluit aangegeven dat een werknemer geacht wordt niet in een gezagsverhouding te staan tot de Nederlandse inlener als hij bij een uitzending binnen concernverband niet langer dan 60 dagen in een periode van twaalf maanden in Nederland werkt. Dit betekent dat de werknemer is vrijgesteld van Nederlandse inkomstenbelasting en dat geen loonbelasting hoeft te worden ingehouden. Dit betekent een flinke administratieve lastenverlichting.
Als de uitgezonden werknemer meer dan 60 dagen in Nederland werkt, is hij wel aan de Nederlandse inkomstenbelasting onderworpen en is de buitenlandse werkgever inhoudingsplichtig. Om de bijkomende administratieve lasten te beperken, mag de Nederlandse inlener optreden als inhoudingsplichtige. Hierdoor hoeft de buitenlandse werkgever zich niet in Nederland te registreren.