Uit recente mededelingen van het Nederlandse Ministerie van Financiën en de regering van Aruba blijkt dat op hoofdlijnen overeenstemming is bereikt over nieuwe bilaterale belastingregelingen tussen Nederland met inbegrip van Caribisch Nederland (de BES-eilanden) enerzijds en Curaçao respectievelijk Aruba anderzijds. De teksten van de nieuwe regelingen worden nog uitgewerkt; waarschijnlijk zullen deze pas in de loop van het voorjaar van 2012 gereed zijn.
Waarschijnlijk zullen de regelingen met ingang van 1 januari 2013 gaan gelden ter vervanging van de huidige Belastingregeling voor het Koninkrijk (BRK). De huidige BRK blijft in beginsel nog wel gelden in de verhoudingen met Sint-Maarten en tussen Curaçao en Aruba, tenzij ook daarvoor nieuwe regelingen komen. De belangrijkste wijzigingen zijn – naar verwachting – de volgende:
Inwonerschap
De zogenoemde transparante vennootschap (TV) op Aruba is niet aan winstbelasting onderworpen en kan daarom niet als inwoner van Aruba een beroep doen op de huidige BRK en ook niet op de nieuwe BRK tussen Nederland en Aruba. Inwoners wonend of gevestigd op Aruba kunnen voor hun aandeel in de winst van de Arubaanse TV wel een beroep doen op de nieuwe BRK. Op Curaçao wordt de TV binnenkort eveneens ingevoerd. Nog niet bekend is of een soortgelijke bepaling als die voor Aruba wordt opgenomen in de nieuwe BRK tussen Nederland en Curaçao.
Vaste inrichting
Constructiewerkzaamheden gedurende twaalf maanden of meer vormen in de nieuwe BRK tussen Nederland en Aruba een vaste inrichting, zodat het betreffende land de winst mag belasten. Aangezien deze termijn ook is genoemd in het OESO-Modelverdrag en de regeling met Curaçao hierop is geënt, zal voor de nieuwe regeling tussen Nederland en Curaçao waarschijnlijk dezelfde termijn gaan gelden.
Dividenden
In beginsel mogen de landen 15% bronbelasting heffen op dividenden als hun nationale wetgeving daarin voorziet (hoofdregel). Het nationaal tarief in Nederland is 15% (op de BES-eilanden 5%), op Aruba is dit maximaal 10% en op Curaçao wordt geen dividendbelasting geheven. Een belangrijke uitzondering op de hoofdregel is het nultarief voor dividenden uit deelnemingen gehouden door actieve vennootschappen, waarbij tevens een zogenoemde 'limitation-on-benefitsbepaling' – waarvan de tekst nog niet bekend is – een belangrijke rol zal spelen. Van een deelneming is vermoedelijk sprake wanneer 25% of meer van het aandelenkapitaal in bezit is. Wat precies moet worden verstaan onder 'actieve vennootschappen' is nog niet nader toegelicht.
Er zal dus moeten worden afgewacht welke concrete eisen zullen worden gesteld en of die vergelijkbaar zijn met die welke gelden in regelingen van Nederland met andere landen. Voor de BES-eilanden blijft de 5% opbrengstbelasting gelden. Er komt een overgangsregeling voor bestaande gevallen waarin de houdstervennootschap die is gevestigd in Curaçao niet actief is en een Nederlandse deelneming van ten minste 25% houdt. Daarbij mag Nederland vanaf 2013 tot en met 2019 niet meer dan 5% dividendbelasting heffen. Nog niet bekend is op welk tijdstip de structuur moet bestaan.
Antimisbruik
Onduidelijk is nog in hoeverre de antimisbruikbepalingen in de huidige BRK blijven bestaan in de nieuwe regelingen tussen Nederland en Aruba, respectievelijk Curaçao. Wel heeft Nederland aan Curaçao toegezegd om in 2012 niet de nieuwe bepaling in de Nederlandse vennootschapsbelasting toe te passen om belasting te heffen over dividenden en winsten behaald met de overdracht van aandelen wanneer sprake is van een niet tot een ondernemingsvermogen behorend aanmerkelijkbelangpakket, en een van de voornaamste doelen het ontgaan van inkomsten- of dividendbelasting bij een ander is. Dit betreft onder omstandigheden met name Curaçaose passieve houdstermaatschappijen met een belang van 5% of meer in een Nederlandse dochtermaatschappij. Bij emigratie van een vennootschap en/of een aandeelhouder bestaat in de huidige BRK een gecompliceerde regeling die, al dan niet met aanpassingen, zal worden gecontinueerd.
Pensioenen
Tussen Nederland en Aruba is overeengekomen dat particuliere pensioenen die in het land waar de genieter woont normaal worden belast, slechts daar belastbaar zijn. Pensioenen die worden afgekocht, overheidspensioenen en sociale verzekeringsuitkeringen mogen onverkort worden belast in de bronstaat. Met Curaçao is Nederland overeengekomen dat voor niet-overheidspensioenen de bronstaat 15% mag heffen, die in de woonstaat in beginsel verrekenbaar is. Dit geldt niet voor reeds ingegane pensioenen van Nederlanders die al op Curaçao wonen (naar wij aannemen op 1 januari 2013): voor hen blijft uitsluitend de woonstaatheffing gelden.
Schenk- en erfbelasting
Tussen Nederland en Aruba is overeengekomen dat elk land onverkort mag heffen, uitgezonderd Arubanen die korter dan tien jaar in Nederland hebben gewoond. Tussen Nederland en Curaçao is afgesproken dat gedurende de eerste vijf jaar na emigratie de voormalige woonstaat van de erflater of schenker mag heffen onder verrekening van de schenk- en erfbelasting van de woonstaat. De precieze uitwerking is nog niet bekend.